ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

Σημείωμα Του Συγγραφέα  5

Σημείωμα Του Εκδότη 7

Πίνακας Περιεχομένων 9

1. Ιστορική εξέλιξη  της Φορολογίας Εισοδήματος στην Ελλάδα 17

1.1. Κριτήρια αξιολόγησης φορολογικών συστημάτων 18

1.2. Σύστηματα Φορολογίας Εισοδήματος 19

1.3. Αλλαγές που έγιναν στο Κ.Φ.Ε. Ν.4174/2013 με τον Ν.4646/2019 21

1.4. Αλλαγές που έγιναν στο Κ.Φ.Δ. Ν.4174/2013 με τον Ν.4646/2019 23

1.5. Διάγραμμα Δαπάνης 24

1.5.1. Σχηματικά τα άρθρα που αφορούν Εκπιπτόμενες δαπάνες βάσει Κ.Φ.Ε. 25

1.6. Περιπτώσεις Δαπανών για Φορολογική Αναμόρφωση 26

2. Άρθρο 21. Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα 29

2.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 31

2.2. Που δηλώνονται οι αγροτικές επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις και αποζημιώσεις στο έντυπο E3 34

2.3. Οι αγροτικές επιδοτήσεις καλύπτουν τεκμήρια;  35

2.3.1 Τα γεωργικά εισοδήματα συμπληρώνονται και στο Ε3;    35

2.4. Επίμορτης Αγροληψίας    36

2.5. Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας 37

2.6. Τροποποίηση άρθρου 21 ΚΦΕ για το χαρακτηρισμό ως εισοδήματος της ωφέλειας από την παραίτηση πιστώτριας επιχείρησης από είσπραξη χρέους 41

2.7. Η ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων της στο πλαίσιο της προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης των άρθρων 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα 44

2.8. Συναφείς διατάξεις άρθρου 45

2.9. Σχετικές διατάξεις άρθρου 46

3. Άρθρο 22. Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες 49

3.1. Σχόλια-Επισημάνσεις 49

3.2. Τροποποίηση άρθρου 22 για δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης 54

3.3. Εφαρμογή των διατάξεων της περ. γ΄ του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 στις περιπτώσεις ψηφιοποιημένων παραστατικών 57

3.4. Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων για τις δαπάνες που αφορούν σε δράσεις Εταιρικής Κοινωνικής Ευθύνης (ΕΚΕ) 58

3.5. Δράσεις Εταιρικής Κοινωνικής Ευθύνης (ΕΚΕ) 59

3.6. Σχετικές διατάξεις άρθρου 63

4. Άρθρο 22Α. Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας 65

4.1. Σχόλια-Επισημάνσεις 67

4.2. Σχετικές διατάξεις άρθρου 72

4.3. Συναφείς  διατάξεις 72

5. Άρθρο 22Β. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος 73

5.1. Σχόλια-Επισημάνσεις 75

5.2. Σχετικές διατάξεις άρθρου 80

6. Άρθρο 22Γ. Προσαυξημένη έκπτωση διαφημιστικής δαπάνης κατά τα φορολογικά έτη 2020 και 2021 81

6.1. Σχόλια-Επισημάνσεις 82

6.2. Σχετικές διατάξεις άρθρου 87

7. Άρθρο 22Δ. Διαφημιστικές δαπάνες 89

7.1. Σχόλια - Επισημάνσεις 89

7.2. Σχετικές διατάξεις άρθρου 94

8. Άρθρο 23. Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες 97

8.1. Προσωρινές και Μόνιμες Διαφορές 97

8.2. Σχόλια-Επισημάνσεις 104

8.3. Ασφαλιστικές Εισφορές και Αμοιβές 119

8.4. Το Ζήτημα των Παροχών σε είδος (άρθρο 13) 121

8.5. ΕΚΠΤΩΣΗ ΔΑΠΑΝΩΝ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ, ΑΜΟΙΒΕΣ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Η ΜΕΛΩΝ Δ.Σ, κ.λπ. (ΠΟΛ 1061-12/04/2017) 141

8.6. Σχετικές διατάξεις άρθρου 150

9. Άρθρο 24. Φορολογικές Αποσβέσεις 155

9.1. Σχόλια - Επισημάνσεις 158

9.2. Χρηματοδοτική Μίσθωση 159

9.3. Επιχειρήσεις που εφαρμόζουν ΔΛΠ/ΔΠΧΑ 159

9.4. Ορισμοί 160

9.5. ΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΜΙΣΘΩΣΕΩΝ (LEASING) 162

9.6. Παραδείγματα καταστάσεων Χρηματοδοτικής Μίσθωσης 168

9.7. Ενδείξεις καταστάσεων  Χρηματοδοτικής Μίσθωσης 169

9.8. Χαρακτηρισμός της Μίσθωσης ως Χρηματοδοτική 170

9.9. Για φορολογικά έτη με έναρξη από την 01.01.2015, οπότε τίθενται σε ισχύ τα νέα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π. -  ν.4308/2014) 177

9.10. Δαπάνες Ανάπτυξης 178

9.11. Ανέγερση κτιρίου σε οικόπεδο κυριότητας τρίτου (οικοπεδούχου) 180

9.12. Πρόωρη Λύση της σύμβασης 181

9.13. Δαπάνες για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα 182

9.14. Δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων που πραγματοποιήθηκαν από τον μισθωτή πριν την 01.01.2014 183

9.15. Συντελεστές απόσβεσης για ενίσχυση ηλεκτροκίνησης 184

9.16. Προσαυξημένη απόσβεση για εταιρικά επιβατικά αυτοκίνητα μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ 186

9.17. Προσαυξημένη απόσβεση για εταιρικά επιβατικά αυτοκίνητα μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ. επιχειρήσεων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήμους 188

9.18. Ασώματα (άυλα) πάγια περιουσιακά στοιχεία 192

9.19. Διευκρινίσεις σχετικά με τις φορολογικές αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων επιχείρησης που έχουν αποκτηθεί συνεπεία μεταβίβασης αυτής στο πλαίσιο εξυγίανσής της 199

9.20. Σχετικές διατάξεις άρθρου 199

10. Άρθρο 26. Επισφαλείς απαιτήσεις 203

10.1. Σχόλια Επισημάνσεις 207

10.2. Φ.Π.Α. επισφαλούς απαίτησης 208

10.3. Ο Σχηματισμός Πρόβλεψης είναι Υποχρεωτικός ή Δυνητικός 214

10.4. Τροποποίηση του άρθρου 26 ΚΦΕ (Ν. 4172/ΦΕΚ167Α΄ /23.07.2013) για τη διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων ποσών μικρού ύψους με ισχύ από την 01.01.2020 217

10.5. Οριστική διαγραφή απαιτήσεων μικρής αξίας (άρθρο 26 παρ. 4 περ. β') 218

10.6. Απαιτήσεις για τις οποίες δεν έχει προηγουμένως σχηματισθεί πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων 218

10.7. Απαιτήσεις για τις οποίες έχει προηγουμένως σχηματισθεί πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων 221

10.8. Φορολογική μεταχείριση επισφαλών απαιτήσεων κατά οφειλετών που είτε έχουν υπαχθεί σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης ή έχουν κηρυχθεί σε πτώχευση 221

10.9. Φορολογική μεταχείριση επισφαλών απαιτήσεων κατά οφειλετών που είτε έχουν υπαχθεί σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης ή έχουν κηρυχθεί σε πτώχευση 222

11. Άρθρο 27. Μεταφορά ζημιών 233

11.1. Σχόλια - Επισημάνσεις 236

11.2. Μείωση μετοχικού κεφαλαίου με συμψηφισμό φορολογικών ζημιών 237

11.3. Μετασχηματισμοί επιχειρήσεων και Μεταφορά Ζημίας 239

11.4. Σχηματικά η Μεταφορά ζημιών 240

11.5. Ζημιά που προέκυψε εντός φορολογικού έτους 2020 από εκποίηση Αμοιβαίων Μεριδίων εξωτερικού (Ο.Σ.Ε.Κ.Α.) 243

11.6. Εκπρόθεσμή υποβολή φορολογικής δήλωσης και μεταφορά φορολογικής ζημίας 244

11.7. Πώλησης συμμετοχών με ζημία ή εκκαθάρισης αλλοδαπής εταιρείας, στην οποία συμμετέχει ημεδαπή εταιρεία, με ζημία 248

11.8. Ανάλυση άρθρου 27 παρ. 5 ΚΦΕ 250

11.9. Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 27 παρ. 5 στους μετασχηματισμούς επιχειρήσεων 258

11.10. Το Ζήτημα των Αντικαταχρηστικών Κανόνων στην Φορολογία Εισοδήματος 258

11.11. Σχετικές διατάξεις άρθρου 259

12. Άρθρο 49. Κανόνας περιορισμού των τόκων 261

12.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 264

12.2. Υπερβαίνον κόστος δανεισμού 268

12.3. Διάγραμμα κανόνα περιορισμού τόκων 270

12.4. ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ VS ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ E.B.I.T.D.A. 273

12.5. Πρόσθετες διευκρινήσεις από την Ε.2004/2021 285

12.6. Σχετικές Διατάξεις άρθρου 303

13. Άρθρο 50. Ενδοομιλικές συναλλαγές 305

13.1. Σχόλια - Επισημάνσεις 305

13.2. Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης 307

13.3. Σχετικές Διατάξεις άρθρου 308

14. Άρθρο 65. Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς 309

14.1 Σχόλια – Επισημάνσεις 311

14.2. Ενωσιακός κατάλογος μη συνεργάσιμων περιοχών φορολογικής δικαιοδοσίας (2019/C 210/05) 312

14.3. Ποιες είναι οι χώρες που περιλαμβάνονται στον επικαιροποιημένο ενωσιακό κατάλογο των μη συνεργάσιμων περιοχών φορολογικής δικαιοδοσίας και γιατί έχουν περιληφθεί 313

14.4. Σχετικές Διατάξεις άρθρου 322

15. Άρθρο 66. Κανόνες για τις Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες 325

15.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 328

15.2. Επισκόπηση ορισμένων κανόνων για την καταπολέμηση της φοροαποφυγής που δεν περιλαμβάνονται στα εθνικά δίκαια των κρατών μελών, 2017 343

15.3. Σχετικές Αποφάσεις άρθρου 343

16. Άρθρο 66Α. Φορολόγηση κατά την έξοδο 345

16.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 349

16.2. Σχετικές Διατάξεις άρθρου 354

16.3. Έντυπο Δήλωσης Φόρου κατά την Έξοδο 355

17. Άρθρο 66Β. Ασυμφωνίες στη μεταχείριση υβριδικών μέσων 357

17.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 363

18. Άρθρο 71Α. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας 371

18.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 373

18.2. Σχετικές Διατάξεις άρθρου 375

19. Άρθρο 71Δ. Κίνητρα για την ενίσχυση των θέσεων απασχόλησης 377

19.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 378

19.2. Σχετικές Αποφάσεις 379

20. Άρθρο 71Ε. Κίνητρα για την ενίσχυση της παραγωγής οπτικοακουστικών έργων 381

20.1. Σχετικές Αποφάσεις άρθρου 382

21. Άρθρο 71ΣΤ. Κίνητρα για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης 383

21.1. Σχόλια – Επισημάνσεις 386

21.2. Σχετικές Αποφάσεις 388

22. Άρθρο 71Ζ. Κίνητρα σε επιχειρήσεις παραγωγής ηλεκτρικών οχημάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών με τα ηλεκτρικά οχήματα στην Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και στην περιφερειακή ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου 391

23. Άρθρο 71Η. Κίνητρα για εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας 395

23.1 Σχόλια – Επισημάνσεις 397

24. Παράρτημα 399

24.1. Το ζήτημα των Αντικαταχρηστικών κανόνων στη φορολογία εισοδήματος 399

24.2. Οδηγία (ΕΕ) 2016/1164 (ATAD) 413

24.3. Εκπιπτόμενες και μη εκπιτπόμενες δαπάνες επιχειρήσεων - Αποφάσεις της ΔΕΔ που εκδόθηκαν το 2020 και αφορούν σε υποθέσεις με καταλογισμό λογιστικών διαφορών 418

24.4. Εκπιπτόμενες και μη εκπιτπόμενες δαπάνες επιχειρήσεων - Αποφάσεις της ΔΕΔ που εκδόθηκαν το 2019 και αφορούν σε υποθέσεις με καταλογισμό λογιστικών διαφορών 420

24.5. ΕΝΤΥΠΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ 423

24.6. Ανάλυση Κωδικών Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης Κ.Φ.Α. 425

24.7. Προσδιορισμός φορολογητέου εισοδήματος, αρχικού και οφειλόμενου φόρου, προκαταβολή φόρου για νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες 462

24.8. Μελέτη Περίπτωσης – Case Study 465

24.9. Πρακτικές εφαρμογές 478